“營(yíng)改增”對建筑企業(yè)的財稅影響

「編者按」

國務(wù)院總理李克強日前主持召開(kāi)座談會(huì )。他表示，營(yíng)改增作為深化財稅體制改革的重頭戲，前期試點(diǎn)已取得積極成效，今年要全面推開(kāi)，進(jìn)一步較大幅度減輕企業(yè)稅負；增值稅分享比例在全面推開(kāi)營(yíng)改增后要做合理適度調整，引導各地因地制宜發(fā)展優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)；今年全面推開(kāi)營(yíng)改增并加大部分稅目進(jìn)項稅抵扣力度，將帶來(lái)大規模減稅。對此，專(zhuān)家認為，這意味著(zhù)作為2016年工作重點(diǎn)，營(yíng)改增即將全面推開(kāi)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)將全面納入試點(diǎn)范圍，實(shí)現全行業(yè)覆蓋。

值得注意的是，建筑業(yè)營(yíng)改增已現端倪。近日中國建筑業(yè)協(xié)會(huì )和中國建設會(huì )計學(xué)會(huì )發(fā)布《關(guān)于做好建筑業(yè)企業(yè)內部營(yíng)改增準備工作的指導意見(jiàn)》，要求建筑業(yè)內部做好營(yíng)改增準備�！兑庖�(jiàn)》提出，建筑企業(yè)應該學(xué)習現有其他行業(yè)營(yíng)改增文件，開(kāi)展增值稅模擬運轉，制定應對方案。制定這一方案需要關(guān)注五大問(wèn)題，即增值稅管理的基礎條件（人員設備）問(wèn)題、完善“項目法施工管理”問(wèn)題、投標報價(jià)問(wèn)題、合同協(xié)議問(wèn)題和某些長(cháng)期性政策規定的具體解釋和具體落實(shí)問(wèn)題。

那么，建筑行業(yè)全面營(yíng)改增將對行業(yè)的財稅帶來(lái)哪些具體影響呢？

>>>>“營(yíng)改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響

實(shí)行“營(yíng)改增”后，收入由不含營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)收入變?yōu)樘蕹�了增值稅稅款后的營(yíng)業(yè)收入，資產(chǎn)變?yōu)榈挚墼鲋刀愡M(jìn)項稅額后的資產(chǎn)，從而導致企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量的一系列變動(dòng)。

❶ 收入和利潤下降。建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，與原有營(yíng)業(yè)稅確認的收入相比，其增值稅應稅收入原則上應按《增值稅暫行條例》的有關(guān)規定確定，需要剔除增值稅銷(xiāo)項稅額的影響。 

❷ 資產(chǎn)下降，負債增加。建筑企業(yè)購置原材料、固定資產(chǎn)時(shí)，在會(huì )計處理上要按取得的增值稅發(fā)票將進(jìn)項稅額從原價(jià)扣除，資產(chǎn)的入賬價(jià)值將比實(shí)施營(yíng)業(yè)稅時(shí)有相當幅度的下降。而固定資產(chǎn)、原材料和輔助材料是建筑企業(yè)的重要資產(chǎn)，從而導致企業(yè)總資產(chǎn)產(chǎn)生相當幅度的下降。在短期內負債總額變動(dòng)不大的基礎上可能導致資產(chǎn)結構變動(dòng)以及資產(chǎn)負債率上升。從負債方面看，由于固定資產(chǎn)入賬價(jià)值降低帶來(lái)累計折舊金額的下降，負債總額會(huì )有所降低。 

❸ 現金流減少。由于建設企業(yè)驗工計價(jià)款的支付經(jīng)常性滯后，且驗工計價(jià)款支付時(shí)直接扣除5% 20%的預留質(zhì)量保證金、墊資款和暫留金等，導致建筑企業(yè)需要墊付未收回款項工程的稅金。同時(shí)，由于建筑企業(yè)可能對分包商、材料商拖延付款，得不到其開(kāi)具的增值稅發(fā)票，導致無(wú)法進(jìn)行抵扣。這些都會(huì )導致企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面。此外，由于實(shí)行“營(yíng)改增”后購買(mǎi)固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項稅，將可能增加建筑企業(yè)的投資沖動(dòng)，進(jìn)行大規模投資，其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動(dòng)資金緊張的程度，甚至會(huì )影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

>>>>“營(yíng)改增”對企業(yè)稅務(wù)管理的影響

實(shí)行“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)不再有扣繳義務(wù)人概念，納稅地點(diǎn)、征稅范圍、稅率、納稅申報、納稅期限和優(yōu)惠政策等都與原營(yíng)業(yè)稅制度下有著(zhù)顯著(zhù)不同，從而導致建筑企業(yè)的稅務(wù)管理面臨比較大的不確定性。 

❶ 增加稅務(wù)管理成本和風(fēng)險。由于增值稅的申報納稅和征管操作復雜、管理要求高、專(zhuān)用發(fā)票管理難度大、法律風(fēng)險大，實(shí)行“營(yíng)改增”后需要增設稅務(wù)管理機構或崗位，對增值稅實(shí)施全流程跟蹤和管控。不僅如此，“營(yíng)改增”推行后國稅、地稅稅源難以協(xié)調，無(wú)疑會(huì )增加企業(yè)納稅申報難度。此外，“營(yíng)改增”推行后，申報納稅是以法人所在地認定還是項目所在地就地申報，實(shí)際操作都會(huì )面臨很多難題。 

❷ 對稅收籌劃的影響。增值稅相比營(yíng)業(yè)稅有更多可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間，如針對稅收優(yōu)惠政策、納稅人身份等的籌劃。更重要的是，“營(yíng)改增”涉及到企業(yè)管理的方方面面，相應地稅收籌劃也要從建筑企業(yè)整體出發(fā)，對相關(guān)業(yè)務(wù)事前、事中、事后的全過(guò)程進(jìn)行籌劃，以實(shí)現稅收籌劃的收益最大化。